Вопрос: О налогообложении НДС сумм, полученных продавцами от покупателей за просрочку исполнения обязательств по договорам, предусматривающим поставку товаров (работ, услуг), облагаемых НДС.

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

 ПИСЬМО

от 4 марта 2013 г. N 03-07-15/6333

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел вопрос о применении налога на добавленную стоимость в отношении сумм, полученных продавцами от покупателей за нарушение условий договоров, предусматривающих поставку товаров (работ, услуг), облагаемых налогом на добавленную стоимость, и сообщает.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 162 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговая база по налогу на добавленную стоимость увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

В связи с этим полагаем, что при принятии решений налоговыми органами о правомерности применения (неприменения) налогоплательщиками указанной нормы Кодекса следует руководствоваться в том числе Постановлением Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 05.02.2008 N 11144/07 в отношении спора между налоговым органом и ОАО "Волжское нефтеналивное пароходство "Волготанкер" по вопросу обложения налогом на добавленную стоимость сумм, полученных обществом за просрочку исполнения обязательств контрагентом.

В данном Постановлении указано, что суммы неустойки как ответственности за просрочку исполнения обязательств, полученные обществом от контрагента по договору, не связаны с оплатой товара в смысле упомянутого положения ст. 162 Кодекса, поэтому обложению налогом на добавленную стоимость не подлежат.

Следует отметить, что в соответствии с п. 1 ст. 330 Гражданского кодекса Российской Федерации неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения.

Поэтому в отношении сумм неустойки как ответственности за просрочку исполнения обязательств по оплате товаров, полученных продавцом от их покупателя, следует руководствоваться указанным Постановлением Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации.

В то же время если полученные продавцами от покупателей суммы, предусмотренные условиями договоров в виде неустойки (штрафа, пени), по существу не являются неустойкой (штрафом, пеней), обеспечивающей исполнение обязательств, а фактически относятся к элементу ценообразования, предусматривающему оплату товаров (работ, услуг), то такие суммы включаются в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость на основании вышеназванной нормы ст. 162 Кодекса.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 4 марта 2013г. № 03-07-15/6333.

По информации журнала «Главбух» данное разъяснение  было разослано ФНС России в  налоговые инспекции  письмом от 3 апреля 2013г. № ЕД-4-3/5875@ для использования в работе и информирования налогоплательщиков.

Комментарий журнала «Главбух»:

«Прежде налоговики настаивали, что договорные штрафы облагаются НДС, т.к связаны с реализацией. При этом позиция судей ВАС РФ была противоположной: неустойка или штраф представляют собой лишь санкцию за то, что  покупатель нарушил условия договора.  С оплатой товаров эти суммы никак не связаны.  Такие выводы были сделаны в постановлении Президиума ВАС РФ от 5 февраля 2008 г. № 11144/07. Теперь позиция судей учтена Минфином России.

Однако, сделана оговорка о том, что в каждом отдельном случае необходимо определить, является ли штраф «элементом ценообразования». Для этого следует свериться с условиями контракта. Если в договоре прописано, что при нарушении сроков оплаты покупатель перечисляет поставщику неустойку (например, в размере 0,2 процента от неуплаченной суммы за каждый день просрочки), то в этом случае продавцу не придется начислять НДС с суммы штрафной санкции. В то же время, если в договоре указано, что в случае задержки оплаты товаров их цена увеличивается (например, на 0,5 процента за каждый день просрочки), то налоговики могут заявить, что такая надбавка является частью цены. Поэтому безопаснее уплатить НДС с наценки».