Ответ: В соответствии со ст. 368 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее ГК РФ) в силу банковской гарантии банк, иное кредитное учреждение или страховая организация (гарант) дают по просьбе другого лица (принципала) письменное обязательство уплатить кредитору принципала (бенефициару) в соответствии с условиями даваемого гарантом обязательства денежную сумму по представлении бенефициаром письменного требования о ее уплате. Согласно ст. 369 ГК РФ банковская гарантия обеспечивает надлежащее исполнение принципалом его обязательства перед бенефициаром (основного обязательства). За выдачу банковской гарантии принципал уплачивает гаранту вознаграждение (ст. 369 ГК РФ). Деятельность банков (в том числе перечень банковских операций и других сделок кредитной организации) регулируется Федеральным законом от 02.12.90 № 395-1 <О банках и банковской деятельности> (в редакции от 21.03.2002) (далее -- Закон № 395-1).

При определении перечня услуг банков следует учитывать перечень банковских операций и сделок, установленный ст. 5 Закона № 395-1. В соответствии суказанной статьей Закона № 395-1 к банковским операциям, в частности, относится выдача банковских гарантий. Согласно ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) для целей налогообложения по налогу на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаютсяэкономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (ст. 252 НК РФ).

В соответствии со ст. 38 НК РФ услугой признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

Таким образом, расходы организации на оплату вознаграждения банку за выдачу последним банковской гарантии могут рассматриваться в качестве оплаты услуг банка.

Согласно пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией относятся, в частности, расходы организации на оплату услуг банков.

Следует учитывать, что в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, включаются расходы по оплате услуг банков, если они связаны с производством и реализацией товаров (работ, услуг); в остальных случаях затраты по оплате услуг банков учитываются в составе внереализационных расходов (пп. 13 п. 5.4 Методических рекомендаций по применению главы 25 <Налог на прибыль организаций> части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от 20.12.2002 № БГ-3-02/729).

В соответствии с пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам организации относятся, в частности, расходы на услуги банков, в том числе связанные с установкой и эксплуатацией электронных систем документооборота между банком и клиентами, в том числе систем <клиент -- банк>.

Таким образом, расходы организации по оплате услуг банков в виде предоставления банковской гарантии для целей налогообложения по налогу на прибыль могут быть включены в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией.

Порядок признания доходов и расходов при методе начисления определен ст. 272 НК РФ, согласно которой расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений главы 25 НК РФ, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318--320 НК РФ.

Для целей налогообложения прибыли расходы организации при методе начисления на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на прямые и косвенные (ст. 318 НК РФ).

Расходы организации на оплату услуг банков относятся к косвенным расходам для целей налогообложения прибыли.

Сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований, предусмотренных НК РФ.

Согласно ст. 272 НК РФ при методе начисления расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникают исходя из условий сделок. Если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

В соответствии с пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода, в частности, для расходов в виде расходов на оплату сторонним организациям за выполненные ими работы (предоставленные услуги), иных подобных расходов.

"Московский налоговый курьер" Письмо № 26-12/9943 от 18.02.2003 УМНС России по г. Москве, подписанное заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы Российской Федерации I ранга Ю.А. Мавашевым, на основании которого подготовлены разъяснения.