Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 7 июля 2021 г. N 03-07-08/53790 О документальном подтверждении обоснованности применения нулевой ставки НДС при международной перевозке товаров автомобильным транспортом

21 июля 2021

Вопрос: Наша организация оказывает услуги по международным перевозкам экспортных и импортных грузов автомобильным транспортом.

При оказании услуг, поименованных в пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ, облагаемых НДС по нулевой ставке, налогоплательщик обязан представить в налоговые органы документы, подтверждающие правомерность применения данной ставки. Перечень документов установлен п. 3.1 ст. 165 НК РФ.

В НК РФ содержится требование о предоставлении налогоплательщиком документов, подтверждающих право на применение ставки 0% по НДС в случае реализации товаров за пределы таможенной территории ЕАЭС. В числе подтверждающих документов необходимо предоставить в случае вывоза автомобильным транспортом CMR с отметками таможенных органов "Вывоз разрешен" (проставляется выпускающей таможней) и "Товар вывезен" (проставляется в таможенном пункте на пересекаемой границе).

В настоящее время декларирование товара производится в электронном виде, и при вывозе товара через территорию Таможенного союза российский таможенный орган не проставляет отметки, т.к. фактически товар вывозится на территорию Таможенного союза. В соответствии с пунктом 1 Порядка подтверждения таможенным органом, расположенным в месте убытия, фактического вывоза товаров с таможенной территории Таможенного союза, утвержденного решением Комиссии Таможенного союза от 18.06.10 N 330, отметку о выбытии товаров с таможенной территории Таможенного союза ставит таможенный орган, расположенный в месте убытия.

Таким образом, таможенный орган Белоруссии выдает разрешение на выбытие. На двух экземплярах транспортных (перевозочных) документов проставляется отметка таможенного органа места убытия в соответствии с законодательством страны - члена Таможенного союза, при этом один из экземпляров остается у перевозчика.

На транспортных документах проставляется отметка "Выпуск разрешен" белорусской таможней места убытия.

Право на применение нулевой ставки при экспорте через Белоруссию нам не удастся подтвердить, так как налоговая инспекция настаивает на наличии отметки "Выпуск разрешен" российского таможенного органа на транспортных документах (CMR), хотя фактическое убытие контролирует белорусская таможня.

На основании вышеизложенного просим дать пояснения по следующим вопросам:

1. Допускается ли отсутствие отметки российского таможенного органа "Выпуск разрешен" в накладной CMR при вывозе товаров за пределы таможенной территории Таможенного союза через территорию Республики Беларусь для подтверждения ставки 0% по НДС?

2. Каким иным документом можно подтвердить факт пересечения российской границы в качестве подтверждения 0% НДС для налогового органа, в случае, если на CMR-накладной отсутствуют отметки и штампы российского таможенного органа, а декларирование товара производилось в электронном виде?

Ответ: В связи с письмом о документальном подтверждении обоснованности применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость при международной перевозке товаров автомобильным транспортом, предусмотренной подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), Департамент налоговой политики сообщает.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 Кодекса в отношении работ (услуг), указанных в подпункте 2.1 пункта 1 статьи 164 Кодекса, применяется нулевая ставка налога на добавленную стоимость при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных пунктом 3.1 статьи 165 Кодекса. При этом такие документы, представляемые в налоговые органы в порядке, установленном статьей 165 Кодекса, должны содержать отметки таможенных органов, проставление которых предусмотрено нормами законодательства Российской Федерации о таможенном деле.

Письмо Федеральной налоговой службы от 16 сентября 2019 г. N СД-4-3/18722 О документальном подтверждении обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов при реализации услуг по международной перевозке автомобильным транспортом товаров, ввозимых на территорию РФ с территории иностранного государства через территорию Республики Беларусь, и транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых при организации международной перевозки товаров

Федеральная налоговая служба рассмотрела письмо по вопросу документального подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов при реализации услуг по международной перевозке автомобильным транспортом товаров, ввозимых: на территорию Российской Федерации с территории иностранного государства через территорию Республики Беларусь, и транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых при организации международной перевозки товаров, и сообщает следующее.

Согласно подпункту 2.1 пункта 1 статья 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) нулевая ставка налога на добавленную стоимость применяется в отношении услуг по международной перевозке товаров, в том числе автотранспортными средствами, а также транспортно-экспедиционных услуг (далее - ТЭУ), оказываемых на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 3.1 статьи 165 Кодекса для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов налогоплательщиками при реализации вышеуказанных услуг, предусмотренных подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 165 Кодекса, в случае ввоза товаров автомобильным транспортом на территорию Российской Федерации с территории иностранного государства, не - являющегося членом Таможенного союза, в том числе через территорию государства - члена Таможенного союза, в налоговые органы представляется копия транспортного, товаросопроводительного и (или) иного документа с отметкой российского таможенного органа, подтверждающего ввоз товара на территорию Российской Федерации.

Однако в пункте 3.1 статьи 165 Кодекса не установлены особенности в отношении отметок российских таможенных органов, подтверждающих ввоз товаров автомобильным транспортом на территорию Российской Федерации и проставляемых на копиях указанных документов, а также не указано, какой российский таможенный орган проставляет такие отметки. В связи с этим при такой перевозке товаров, по мнению ФНС России, в налоговые органы представляются копии вышеуказанных документов с теми отметками российских таможенных органов, проставление которых предусмотрено нормами законодательства Российской Федерации о таможенном деле.

При перевозке иностранных товаров с территории государства, не являющегося государством - членом Евразийского экономического союза (далее - Союз), через территорию государства - члена Союза на территорию Российской Федерации в случае если при прибытии товаров на территорию государства - члена Союза их таможенное декларирование и выпуск в соответствии с заявленной таможенной процедурой, за исключением помещения товаров под таможенную процедуру таможенного транзита, не производились, то для перевозки (транспортировки) по таможенной территории Союза иностранных товаров, не помещенных под иные таможенные процедуры, применяется таможенная процедура таможенного транзита, предусмотренная статьей 142 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее - Таможенный кодекс).

Согласно статье 142 Таможенного кодекса таможенная процедура таможенного транзита - таможенная процедура, в соответствии с которой товары перевозятся (транспортируются) от таможенного органа отправления до таможенного органа назначения без уплаты таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин при соблюдении условий помещения товаров под эту таможенную процедуру.

Таможенная процедура таможенного транзита в вышеуказанном случае применяется при перевозке (транспортировке) товаров от таможенного органа в месте прибытия (государство - члена Союза) до внутреннего таможенного органа (Российская Федерация).

В соответствии со статьей 2 Таможенного кодекса:

- таможенный орган назначения - это таможенный орган, в регионе деятельности которого находится определенное таможенным органом отправления место доставки товаров либо который завершает действие таможенной процедуры таможенного транзита;

- таможенный орган отправления - это таможенный орган, который совершает таможенные операции, связанные с помещением товаров под таможенную процедуру таможенного транзита.

Иностранные товары, помещенные под таможенную процедуру таможенного транзита, сохраняют статус иностранных товаров.

Согласно положениям раздела VI "Действия должностных лиц таможенных органов при завершении таможенной процедуры таможенного транзита" Инструкции о действиях должностных лиц таможенных органов, совершающих таможенные операции и проводящие таможенный контроль при перевозке товаров автомобильным транспортом при их прибытии (убытии), помещении под таможенную процедуру таможенного транзита, а также временном хранении (утверждена приказом ФТС России от 26.05.2011 N 1067) в таможенном органе назначения осуществляется завершение таможенной процедуры таможенного транзита.

При этом уполномоченное должностное лицо таможенного органа назначения проставляет в графе “I” декларации на товары (далее - ТД) и в транспортных (перевозочных) документах с отметками о выпуске товаров штамп "Товар поступил", заполняет его и заверяет оттиском личной номерной печати (далее - ЛНП).

В случае использования в качестве декларации на товары транспортных (перевозочных), коммерческих документов вышеуказанные отметки проставляются на двух экземплярах транспортного (перевозочного) документа с отметками о выпуске товаров, а также на описи документов, составляющих ТД.

При перевозке товаров с использованием книжки МДП оформление завершения таможенной процедуры таможенного транзита осуществляется в соответствии с Конвенцией МДП. При этом должностное лицо таможенного органа назначения проставляет на двух экземплярах транспортного (перевозочного) документа с отметками о выпуске товаров штамп "Товар поступил", который заполняет и заверяет оттиском ЛНП.

При перевозке товаров с использованием карнета АТА оформление завершения таможенной процедуры таможенного транзита осуществляется в соответствии с конвенциями о временном ввозе. При этом должностное лицо таможенного органа назначения проставляет на двух экземплярах транспортного (перевозочного) документа с отметками о выпуске товаров штамп "Товар поступил", который заполняет и заверяет оттиском ЛНП.

С учетом изложенного для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов при оказании услуг по ввозу товаров на территорию Российской Федерации автомобильным транспортом с территории иностранного государства, не являющегося государством - членом Союза, в том числе через территорию государства - члена Союза, в таможенном органе которого (таможенный орган отправления) товары были помещены под таможенную процедуру таможенного транзита, либо ТЭУ при организации такой международной перевозки товаров в российские налоговые органы представляется копия транспортного, товаросопроводительного и (или) иного документа с вышеуказанными отметками российского таможенного органа назначения, подтверждающего ввоз товара на территорию Российской Федерации.

Если товары, ввозимые с территории иностранного государства, не являющегося государством - членом Союза, через территорию государства - члена Союза, на территории этого государства - члена Союза были помещены под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, то согласно статье 134 Таможенного кодекса такие товары приобретают статус товаров Союза (за исключением условно выпущенных товаров, указанных в пункте 1 статьи 126 Таможенного кодекса). В этом случае дня подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов при реализации услуг по международной перевозке товаров, ввозимых с территории иностранного государства, не являющегося государством - членом Союза, через территорию государства - члена Союза на территорию Российской Федерации автотранспортными средствами, либо при реализации ТЭУ при организации такой международной перевозки товаров в налоговые органы представляются копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов без каких-либо отметок российских таможенных органов.