Инвестиционный налоговый вычет по налогу на прибыль
15.03.2018
Версия для печатиС 1 января 2018 года по 31 декабря 2027 включительно к налогу (авансовым платежам) на прибыль может быть применен новый вычет - инвестиционный (п. 47 ст. 2, ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 27.11.2017 N 335-ФЗ). Порядок и условия применения инвестиционного налогового вычета (ИНВ) установлены ст. 286.1 НК РФ.
Налогоплательщик, уплачивающий налог на прибыль по основной ставке (п. 1 ст. 284 НК РФ), может уменьшить (вплоть до нуля) региональную часть налога (авансового платеж) на сумму расходов на приобретение (сооружение, изготовление, доставку и доведение до пригодного для использования состояния), достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение основного средства (абзац 2 п. 1, п. 2 ст. 257 НК РФ). Далее все эти расходы для удобства будем называть инвестиционными.
Внимание
Инвествычет уменьшает исчисленную сумму налога на прибыль, а не налоговую базу.
Возможные размеры вычета установлены в НК РФ. Это:
- до 90% произведенных в периоде инвестиционных расходов могут уменьшать сумму налога, подлежащего зачислению в региональный бюджет (п. 2 ст. 286.1 НК РФ);
- 10% - произведенных в периоде инвестиционных расходов могут уменьшать сумму налога, подлежащего зачислению в федеральный бюджет (п. 3 ст. 286.1 НК РФ), причем вплоть до 0.
Причем региональная часть ИНВ не может быть более предельной величины инвестиционного налогового вычета. Предельная величина инвестиционного налогового вычета определяется в размере, равном разнице между расчетной суммой налога, подлежащей зачислению в бюджет субъекта РФ за налоговый (отчетный) период, определенной без учета положений ст. 286.1 НК РФ, и расчетной суммой налога, подлежащей зачислению в бюджет соответствующего субъекта РФ за налоговый (отчетный) период, определенной без учета положений ст. 286.1 НК РФ, при условии применения ставки налога 5%, если иной размер ставки не определен решением субъекта РФ.
Иными словами, предельная величина определяется по формуле:
ПВинв = НРБ - НБ х СНмин
где:
ПВинв - предельная величина инвестиционного налогового вычета;
НРБ - налог на прибыль в региональный бюджет, рассчитанный по действующей в регионе ставке;
НБ - налоговая база по налогу на прибыль;
СНмин - минимальная ставка налога (5% или установленная субъектом РФ)
Инвестиционный налоговый вычет может применяться ко всем объектам основных средств третьей-седьмой амортизационных групп по месту нахождения организации и (или) ее обособленных подразделений (пункты 4, 8 ст. 286.1 НК РФ). Размер вычета ограничен предельной величиной (п. 2 ст. 286.1 НК РФ).
Обязательное условие - право на применение ИНВ в регионе должен предоставить субъект РФ своим законом. Субъект может установить (п. 6 ст. 286.1 НК РФ):
- право на применение ИНВ к объектам основных средств, расположенным на территории этого субъекта РФ;
- размеры вычета, не превышающие предельную величину;
- категории налогоплательщиков, которым предоставляется (не предоставляется) право на применение вычета;
- категории объектов основных средств, в отношении которых налогоплательщикам предоставляется (не предоставляется) право на применение вычета;
Кроме того, в ведении субъекта находится решение о сроке, по истечении которого можно изменить ранее принятое решение об использовании (отказе от использования) вычета (п. 8 ст. 286.1 НК РФ), и запрет на возможность при определении ИНВ учесть сумму расходов налогоплательщика, ранее превысившую предельную величину вычета (п. 9 ст. 286.1 НК РФ).
Если субъект установил применение вычета на своей территории, то все остальные параметры из этого списка он может и не устанавливать. Тогда будут применяться нормы, прямо прописанные в ст. 286.1 НК РФ.
Некоторые категории налогоплательщиков применять вычет не вправе (пункты 10, 11 ст. 286.1 НК РФ):
- консолидированная группа налогоплательщиков в отношении налога с прибыли КГН;
- организации - участники региональных инвестиционных проектов, резиденты особых экономических зон; участники ОЭЗ в Магаданской области; участники СЭЗ; резиденты территории ОСЭР либо резиденты свободного порта Владивосток; участники проекта "Сколково";
- организации, осуществляющие деятельность, связанную с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья;
- иностранные организации, признаваемые налоговыми резидентами РФ.
Этот список установлен НК РФ и не может быть сокращен на региональном уровне.
Инвестиционный налоговый вычет является не обязанностью, а правом, воспользовавшись которым налогоплательщик не сможет в отношении этого основного средства применить амортизационную премию (п. 9 ст. 258 НК РФ), а также начислять амортизацию (п. 7 ст. 286.1 НК РФ). Решение об использовании права на применение ИНВ нужно отразить в учетной политике для целей налогообложения.
Важно, что при реализации или ином выбытии объекта основных средств (за исключением ликвидации), в отношении которого был использован вычет, до истечения срока полезного использования объекта неуплаченная в связи с применением ИНВ сумма налога подлежит восстановлению с начислением пеней (п. 12 ст. 286.1 НК РФ).
Материал предоставлен: Бровкина Ольга Владимировна, тел.: (495) 622-00-00 (внутренний 298), ком. 704, e-mail: brovkina@asmap.ru