Вопрос: Может ли организация-экспедитор при получении документов от исполнителей услуг перевыставить документы заказчикам, с которыми у нее заключен договор транспортной экспедиции, увеличивая цену поставщиков услуг на свои проценты и со ставкой НДС 0%, без выделения отдельной строкой своих услуг в счете-фактуре?

Ответ: Экспедитор, приобретающий услуги третьих лиц в интересах клиента по договору транспортной экспедиции, на сумму своего вознаграждения выставляет счет-фактуру отдельно.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 801 Гражданского кодекса РФ по договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента - грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза. При этом договором транспортной экспедиции могут быть предусмотрены обязанности экспедитора организовать перевозку груза транспортом и по маршруту, которые избраны экспедиторами или клиентом, обязанность экспедитора заключать от имени клиента или от своего имени договор (договоры) перевозки груза, обеспечить отправку и получение груза, а также другие обязанности, связанные с перевозкой.

В соответствии с пп. 2.1 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ налогообложение НДС производится по налоговой ставке 0% при реализации услуг по международной перевозке товаров.

В целях настоящей статьи под международными перевозками товаров понимаются перевозки товаров морскими, речными судами, судами смешанного (река - море) плавания, воздушными судами, железнодорожным транспортом и автотранспортными средствами, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории Российской Федерации.

Положения данного подпункта распространяются также на транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые российскими организациями или индивидуальными предпринимателями на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки.

Экспедиторы, приобретающие от своего имени работы, услуги у одного и более исполнителей, перевыставляют счета-фактуры в адрес клиентов от своего имени (п. п. 1 и 2 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (далее - Правила)).

Правилами предоставлена возможность составления экспедитором сводных счетов-фактур.

При заполнении табличной части счета-фактуры в графе 1 "Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права" экспедитором, приобретающим у одного и более продавцов товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени, указываются наименования поставленных (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) в отдельных позициях по каждому продавцу (абз. 4 пп. "а" п. 2 Правил).

Причем при составлении счета-фактуры в графах 2 - 11 в отдельных позициях экспедитор указывает соответствующие данные из счетов-фактур, выставленных ему продавцами, по каждому продавцу (исполнителю) в доле, предъявленной покупателю (клиенту) (абз. 3 п. 2(1) Правил).

Экспедиторы, которые организуют перевозку с привлечением третьих лиц и перевыставляют своему клиенту счета-фактуры на приобретенные для него товары (работы, услуги), ведут журнал учета полученных и выставленных счетов фактур (п. 3.1 ст. 169 НК РФ).

Вышеперечисленные нормы Правил не касаются отражения в сводном счете-фактуре суммы вознаграждения самого экспедитора.

По мнению Минфина России, поскольку экспедитор организует перевозку груза за вознаграждение и заключает от своего имени договоры на оказание услуг, определенных в договоре транспортной экспедиции, в счете-фактуре по услуге экспедитора следует отражать сумму его вознаграждения без указания стоимости услуг, приобретаемых экспедитором от своего имени за счет клиента (Письма Минфина России от 29.12.2012 N 03-07-15/161 (направлено Письмом ФНС России от 18.02.2013 N ЕД-4-3/2650@), от 01.11.2012 N 03-07-09/148).

Моментом оказания услуги экспедитором является выдача груза в пункте назначения, на основании п. 3 ст. 168 НК РФ при реализации услуг соответствующие счета-фактуры выставляются не позднее пяти календарных дней, считая со дня их оказания.

В результате изложенного экспедитор, приобретающий услуги третьих лиц в интересах клиента по договору транспортной экспедиции, выставляет счет-фактуру отдельно:

- на сумму его вознаграждения;

- на стоимость услуг (товаров, работ) других лиц, которые экспедитор приобретает от своего имени.

КонсультантПлюс

25.12.2020