14 октября 2022

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 4 октября 2022 г. N 03-07-08/95662

Вопрос: На основании подпункта 2 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса РФ просим разъяснить порядок применения налогового законодательства в следующей ситуации:

ООО находится на общей системе налогообложения и оказывает услуги по организации международной перевозки и экспедиторские услуги Заказчикам - юридическим лицам в рамках договора транспортной-экспедиционного обслуживания (ТЭО).

Согласно условиям договора ТЭО Экспедитор оказывает часть услуг самостоятельно и привлекает субисполнителей (третьих лиц) от своего имени и за свой счет. В соответствии с подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ организатор услуг - Экспедитор производит налогообложение по ставке НДС 0% при реализации услуг, если они выполняются в рамках договора ТЭО и при наличии документов, подтверждающих международную перевозку. Действующее законодательство право выбора ставки Экспедитору не предоставляет.

Просим для правомерного исчисления налогооблагаемой базы для расчета НДС и налога на прибыль дать разъяснения по порядку учета входящего НДС по ставке 20% от соисполнителей Экспедитора при оказании Экспедитором услуг со ставкой НДС 0% по организации международной перевозки и ТЭО.

Ответ: В связи с письмом по вопросу учета в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций расходов в виде сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных при приобретении товаров (работ, услуг) Департамент налоговой политики сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, обращения организаций по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Минфине России не рассматриваются и консультационные услуги не оказываются.

Одновременно сообщаем, что в целях главы 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса).

Расходами на основании пункта 1 статьи 252 Кодекса признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

При этом порядок отнесения сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных при приобретении товаров (работ, услуг) в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, определяется статьей 170 Кодекса.

В иных случаях, не предусмотренных вышеуказанной статьей 170 Кодекса, предъявленная сумма налога на добавленную стоимость в расходы, учитываемые в целях налогообложения прибыли организаций, не включается.