Вопрос: Какую ставку НДС должна применить российская организация к услугам по автомобильной перевозке товаров из Италии в Казахстан в случае, если заказчиком является:

- российская организация;

- организация - резидент страны Таможенного союза;

- организация - резидент европейского государства?

Ответ: Если заказчиком перевозки грузов из Италии в Казахстан является российская организация или резидент европейского государства, то такие услуги перевозки, оказанные российской организацией, НДС не облагаются.

Если заказчиком перевозки является резидент государства - члена Таможенного союза, то услуги перевозки облагаются по ставке НДС 20%.

Обоснование: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен ст. 148 НК РФ.

Согласно пп. 4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если услуги по перевозке и (или) транспортировке оказываются российскими организациями или индивидуальными предпринимателями в случае, если пункт отправления и (или) пункт назначения находятся на территории Российской Федерации.

На основании положений пп. 5 п. 1.1 ст. 148 НК РФ местом реализации услуг по перевозке (транспортировке), оказываемых между пунктами отправления и назначения, находящимися за пределами Российской Федерации, территория Российской Федерации не признается и, соответственно, такие услуги не облагаются налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации (см. Письмо Минфина России от 05.04.2019 N 03-07-08/24107).

Если же заказчиком перевозки является резидент государства - члена Таможенного союза, то порядок налогообложения НДС регулируется Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (Приложение N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе (подписан в г. Астане 29.05.2014)).

Местом реализации услуг по перевозке груза признается территория того государства - члена ЕАЭС, налогоплательщик которого оказывает данные услуги (пп. 5 п. 29 указанного Протокола). Следовательно, при оказании российской организацией услуг по перевозке груза между пунктами отправления и назначения, находящимися за пределами Российской Федерации, местом реализации услуг считается территория РФ.

На основании пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ при реализации услуг по международной перевозке товаров применяется нулевая ставка НДС. При этом для целей применения ст. 164 НК РФ под международными перевозками товаров понимаются перевозки товаров морскими, речными судами, судами смешанного (река - море) плавания, воздушными судами, железнодорожным транспортом и автотранспортными средствами, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории Российской Федерации.

То есть для применения нулевой ставки необходимо, чтобы один пункт находился на территории РФ, а другой - за пределами РФ.

Так как в рассматриваемом случае перевозка осуществляется за пределами РФ, оснований для применения нулевой ставки не имеется. Следовательно, при оказании таких услуг налогообложение производится в общем порядке по ставке НДС 20% (п. 3 ст. 164 НК РФ, Письмо Минфина России от 22.05.2019 N 03-07-13/1/36673).

В.И. Суколенова

ЗАО "Сплайн-Центр"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

06.09.2019