Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо о применении налога на добавленную стоимость в отношении работ по ремонту движимого имущества, находящегося на территории иностранного государства, выполняемых российской организацией по договору с другой российской организацией, и сообщает.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен нормами статьи 148 Кодекса.

Согласно подпункту 2 пункта 1 и подпункту 2 пункта 1.1 указанной статьи 148 Кодекса место реализации работ (услуг), непосредственно связанных с движимым имуществом, определяется по месту фактического нахождения движимого имущества. Поэтому местом реализации работ (услуг), непосредственно связанных движимым имуществом, находящимся на территории иностранного государства, территория Российской Федерации не признается.

Таким образом, при выполнении российской организацией работ по ремонту движимого имущества, находящегося на территории иностранного государства, по договору с другой российской организацией местом реализации указанных работ территория Российской Федерации не признается и такие работы в Российской Федерации налогом на добавленную стоимость не облагаются.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Комментарий экспертов ГАРАНТа:

Если выполняемые работы (услуги) связаны с движимым имуществом, место их реализации определяется по месту нахождения движимого имущества.

Если работы (услуги) связаны с движимым имуществом, находящимся на территории РФ, то местом их реализации признается территория РФ и, соответственно, стоимость таких работ (услуг) облагается НДС (подп. 2 п. 1 ст. 148 НК РФ).

Если имущество находится за пределами РФ, то местом реализации связанных с ним работ (услуг) территория РФ не является и, соответственно, их стоимость НДС не облагается.

При этом не важно, между кем заключен соответствующий договор: между российской организацией и инофирмой или между двумя российскими организациями (письма Минфина России от 16.11.2011 N 03-07-08/319, ФНС России от 17.10.2012 N ЕД-4-3/17589@).

Перечень работ (услуг), место реализации которых определяется по месту нахождения движимого имущества, приведен в подпункте 2 п. 1 ст. 148 НК РФ. В него включены такие виды работ (услуг), как монтаж, сборка, переработка, обработка, ремонт и техническое обслуживание.

При этом перечень работ (услуг), приведенный в подп. 2 п. 1 ст. 148 НК РФ, не является закрытым, поэтому установленные им правила применяются к любым работам (услугам), которые непосредственно связаны с движимым имуществом*(17).

Так, например, по разъяснению Минфина России от 03.08.2007 N 03-07-08/223, положения подп. 2 п. 1 ст. 148 НК РФ применяются в отношении работ (услуг) по вводу в эксплуатацию оборудования. Если оборудование находится за пределами РФ, то стоимость таких работ (услуг) НДС не облагается. Если же оборудование находится на территории РФ, то работы (услуги) облагаются НДС в общеустановленном порядке.

Аналогичные разъяснения приведены в письме ФНС от 24.05.2013 N СА-4-9/9466 в отношении пусконаладочных работ.