Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 26 марта 2018 г. N 03-07-08/18689 О применении ставки НДС в размере 0 процентов в отношении услуг по перевозке автомобильным транспортом по территории РФ порожних контейнеров, в дальнейшем используемых для международной перевозки товаров

Вопрос: ЗАО (далее - Экспедитор) просит дать разъяснения относительно применения ставки НДС на реализацию услуг по перевозке порожних контейнеров по РФ автомобильным транспортом и отправке порожних контейнеров по железной дороге на российскую железнодорожную станцию, которые в последующем используются для международной перевозки товаров (экспорт).

По договору транспортной экспедиции Экспедитор оказывает контрагенту (Заказчику транспортно-экспедиционных услуг) услуги по организации перевозки порожних контейнеров по городу и отправке порожних контейнеров по железной дороге на российскую железнодорожную станцию. В целях выполнения услуг Экспедитор заключает договор на автомобильную перевозку 2-х порожних контейнеров со своим Субисполнителем (Перевозчиком) из пункта в городе в пункт области. После выполнения указанных услуг обязанности Экспедитора по договору транспортной экспедиции считаются исполненными.

Заказчик транспортно-экспедиционных услуг на станции в России загружает доставленные контейнеры товаром и отправляет на экспорт посредством международной перевозки, где пункт отправления товара станция в России, а пункт назначения Китай. Об использовании контейнеров в международной перевозке товаров Заказчик транспортно-экспедиционных услуг письменно уведомил ЗАО (Экспедитора).

Согласно пункту 18 Постановления Пленума ВАС РФ N 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость" от 30.05.2014 "При толковании указанных норм судам необходимо учитывать, что оказание таких услуг несколькими лицами (множественность лиц на стороне исполнителя или привлечение основным исполнителем третьих лиц (субисполнителей)) само по себе не препятствует применению налоговой ставки 0 процентов всеми участвовавшими в оказании услуг лицами.

В связи с этим налоговую ставку 0 процентов применяют также перевозчики, оказывающие услуги по международной перевозке товаров на отдельных этапах перевозки (абзацы первый-второй подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 Кодекса), лица, привлеченные экспедитором для оказания отдельных транспортно-экспедиционных услуг (абзац пятый подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 Кодекса)".

В связи с изложенным просим разъяснить:

Правомерно ли применять пункт 18 Постановления Пленума ВАС РФ N 33 от 30.05.2014 к вышеописанной ситуации и облагать транспортно-экспедиционные услуги по перевозке порожних контейнеров по РФ НДС 0%? Является ли перевозка порожних контейнеров частью международной перевозки товаров в значении пункта 18 Постановления Пленума ВАС РФ N 33 от 30.05.2014? Какую ставку НДС должен применить Субисполнитель (Перевозчик), при условии, что ЗАО сообщило ему о том, что контейнеры в дальнейшем будут использованы в международной перевозке товаров?

Ответ: В связи с письмом по вопросу применения подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в отношении услуг по перевозке автомобильным транспортом по территории Российской Федерации порожних контейнеров, в дальнейшем используемых для международной перевозки товаров, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.

Согласно подпункту 2.1 пункта 1 статьи 164 Кодекса нулевая ставка налога на добавленную стоимость применяется в отношении услуг по международной перевозке товаров между пунктами отправления и назначения товаров, один из которых расположен на территории Российской Федерации, а другой за пределами территории Российской Федерации, а также транспортно-экспедиционных услуг, перечень которых установлен данным подпунктом, оказываемых российскими организациями и индивидуальными предпринимателями на основании договора транспортной экспедиции при организации таких международных перевозок товаров.

Применение нулевой ставки налога на добавленную стоимость в отношении услуг по перевозке автомобильным транспортом по территории Российской Федерации порожних контейнеров, в том числе в дальнейшем используемых для международной перевозки товаров, нормами подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 Кодекса не предусмотрено.

Таким образом, вышеуказанные услуги подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость на основании пункта 3 статьи 164 Кодекса по ставке в размере 18 процентов.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо, не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое мнение имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.